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會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目管理——范圍管理
作為一名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工，我們要知道自己要做的是什么。我們需要明白這幾件事：目的、委托人、范圍。title"=重慶立信
審計(jì)目的是指審計(jì)所要達(dá)到的目標(biāo)和要求。審計(jì)目的的確定標(biāo)準(zhǔn)：由委托人和會(huì)計(jì)師共同商定。取決于委托方希望達(dá)到的目的，對(duì)外信息披露的要求，報(bào)告使用機(jī)構(gòu)的要求。審計(jì)目的和審計(jì)目標(biāo)不一樣，審計(jì)目的是大概念，審計(jì)目標(biāo)是小概念，審計(jì)目標(biāo)是針對(duì)具體財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)而應(yīng)達(dá)到的要求，包括了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。
根據(jù)審計(jì)目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)可以包括：
法定業(yè)務(wù)（包含但不限于）：
《中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》及其實(shí)施條例（細(xì)則）：中外合作企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師查賬驗(yàn)證。
財(cái)企〔2000〕905號(hào)《財(cái)政部關(guān)于國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)若干問(wèn)題的通知》：國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表，除部分特殊行業(yè)企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)委托中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行全面審計(jì)：
年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)包括個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)和合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)分配表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并利潤(rùn)分配表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注。
《證券公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》：證券公司年度報(bào)告中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)報(bào)告以及國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)規(guī)定的其他專項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)經(jīng)具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。
《上市公司信息披露管理辦法》：上市公司應(yīng)當(dāng)披露的定期報(bào)告包括年度報(bào)告、中期報(bào)告和季度報(bào)告。凡是對(duì)投資者作出投資決策有重大影響的信息，均應(yīng)當(dāng)披露。年度報(bào)告中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。
非法定業(yè)務(wù)：根據(jù)審計(jì)基本準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)包括法定業(yè)務(wù)和非法定業(yè)務(wù)。法定業(yè)務(wù)專指鑒證類業(yè)務(wù)，如審計(jì)、驗(yàn)資等。除了鑒證類業(yè)務(wù)以外的其他所有業(yè)務(wù)，全部屬于非法定業(yè)務(wù)，如財(cái)務(wù)咨詢、內(nèi)部控制咨詢等。從報(bào)告類型看，鑒證業(yè)務(wù)需要按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求的格式出具，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能隨意變更。而非法定業(yè)務(wù)報(bào)告的格式不受審計(jì)準(zhǔn)則的限制，自己可以隨意調(diào)整。甚至有些時(shí)候，可以不出具任何報(bào)告。委托方可以根據(jù)需求，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事特定目的業(yè)務(wù)。如：委托事務(wù)所對(duì)經(jīng)營(yíng)效益情況進(jìn)行審計(jì)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)、對(duì)財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)等等。
我們?cè)趶氖聦徲?jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，需要了解委托方的目的是什么，是屬于法定業(yè)務(wù)還是非法定業(yè)務(wù)。只有審計(jì)目的確定了，才能根據(jù)目的制定審計(jì)計(jì)劃和方案，確定合理的審計(jì)資源。
2.委托人
在開(kāi)始審計(jì)業(yè)務(wù)前，我們需要了解委托人是誰(shuí)，也就是報(bào)告需要提交給某一方。很多社會(huì)審計(jì)中，委托人可以就是被審計(jì)單位。也就是說(shuō)：被審計(jì)單位委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)其單位進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。比較常見(jiàn)的是：外資企業(yè)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具年報(bào)審計(jì)報(bào)告用于聯(lián)合年檢，某企業(yè)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其經(jīng)濟(jì)效益情況進(jìn)行審計(jì)出具報(bào)告等等。
也有很多種情況下，審計(jì)委托人不一定就是被審計(jì)單位。如：會(huì)計(jì)司法鑒證審計(jì)，委托人可以是司法機(jī)關(guān)，對(duì)被審計(jì)單位的賬目進(jìn)行審計(jì)，委托人和被審計(jì)單位不是同一方。還有一些集團(tuán)公司委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)下屬公司進(jìn)行審計(jì)，投資人委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)擬投資單位進(jìn)行凈資產(chǎn)審計(jì)等等，委托人與被審計(jì)單位不是同一方。
3.確定審計(jì)范圍的考慮因素
在確定審計(jì)范圍時(shí)，我們需要考慮的因素包括：編制財(cái)務(wù)報(bào)表適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中約定的審計(jì)工作涵蓋范圍、委托人的委托目的、某些特定行業(yè)的報(bào)告要求、對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行法定審計(jì)的需求等等。對(duì)于集團(tuán)審計(jì)，還需要考慮合并報(bào)表范圍的確定，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組成部分的范圍等。
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